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申请绿卡时所准备之财务净值报告与弃籍有何关联吗? PDF 打印 E-mail

叶先生在台湾经营餐饮业,因为食材新鲜且店面装潢设计新颖,深受消费者喜爱并设有多家分店,获利相当丰厚。多次海外旅游经历下意外发现美国地区华人市场开发潜力庞大,友人也力荐前往美国开设分店,于是在2000年开始在美国购买房产并开设店面,因为是新市场的开拓,叶先生必须花许多时间待在美国。为了管理上的方便而在美国买了栋房子,并且以投资美国餐厅的资本向美国政府申请投资移民并取得美国绿卡身分长住美国就近照料生意。为证明投资用资金来源合法,当年他向美国政府出具了在台湾相关存款、所得及财产证明。不料 2008 年金融风暴爆发,美国人开始缩衣节食造成餐厅经营日趋艰困,年事已高的叶先生于是考虑结束美国餐厅的经营,以及是否放弃美国国籍返回台湾,但如此又可能会触及到高额的弃籍税问题。

假设叶先生选择放弃美国国籍,以其在美国的投资再加上在台湾所拥有的资产来看,可能需要缴纳高额的弃籍税。计算弃籍税时,适用弃籍税者(Covered Expatriate)会被视为在弃籍前一天处分财产,依照财产在弃籍前一天的市值减去原始取得成本来计算利得,但若在当年成为美国永久居民时,曾经准备一份资产的鉴价报告,即可选择以当时的市价作为资产的取得成本(例如:以申请绿卡时的财务净值报告之市场价值为成本)来计算资本利得。

实务上因为投资移民通常是只需要提示 50100 万美金的来源证明,所以净值报告只会包含移民需要的资产。相对其它资产,如果没有净值报告说明,设算弃籍税时所采用的成本应使用移民前的原始取得成本,该成本可能远比移民时的市价还低,因此设算出的资本利得自然比较高。

以现实的情况来看,弃籍时常常距离取得绿卡时间久远,对于过去价值的认定常会有很大的难度。同时,如果资产项目并非公开市场交易的产品,也会有鉴价的困难。因此若在申办移民当时先做一份净值报告,就等于替未来发生弃籍时,多了一个选择成本的机会。

举例说明如下:

范例一:以移民前的原始取得成本,设算资产利得

假设叶先生为「适用弃籍税者」,他在 2012 11 1 日放弃美国身分,截至 2012 10 31 日止,其所持有的财产包含资产 A、资产 B(其中资产 A 是在移民数年前在台湾购买的不动产),两项财产市场价值分别为 2,000,000 美金、1,000,000 美金,而原始购买的成本分别为 200,000 美金、800,000 美金,设算之损益如下:

 

项目

成本

市价

利得/(损失)

资产A

200,000

2,000,000

1,800,000

资产B

800,000

1,000,000

200,000

 

上表之利得总额为 2,000,000 美金,可依资产利得比例分配 2012 年度的免税额 651,000 美金,各项财产可分配之免税额计算如下:

 

项目

分配免税额

资产A

1,800,000/2,000,000×651,000=585,900

资产B

200,000/2,000,000×651,000=65,100

 

IRC§877(A)(a) 规定应计入总所得之利得金额计算如下:

 

项目

计算结果

资产A

1,800,000-585,900=1,214,100(利得)

资产B

200,000-65,100=134,900(利得)

 

以上计算结果,叶先生有资产 A 及资产 B 的利得合计1,349,000 美金,必须纳入在弃籍年度的 1040 表中列为资本利得。

范例二:以移民当时资产的市值,列为取得成本

情况与范例一相同,差别在于资产 A 在移民年度当时的市值为 1,200,000 美金(较原始取得时上涨了 1,000,000 美金),故以此当作取得成本,计算资本利得如下:

 

项目

成本

市价

利得/(损失)

资产A

1,200,000

2,000,000

800,000

资产B

800,000

1,000,000

200,000

 

由上表可知资产利得总计为 1,000,000 美金,可依资产利得比例分配 2012 年度的免税额 651,000 美金,各项财产可分配之免税额计算如下:

 

项目

免税额计算

资产A

800,000/1,000,000 × 651,000 = 520,800

资产B

200,000/1,000,000 × 651,000 =130,200

 

IRC§877(A)(a) 规定应计入核算弃籍税之所得金额如下:

 

项目

计算结果

资产A

800,000-520,800 = 279,200(利得)

资产B

200,000-130,200 = 69,800(利得)

 

以上计算结果,叶先生有资产 A 及资产 B 的利得合计349,000 美金,必须纳入弃籍年度的 1040 计算税金。

由上例可知,针对资产 A 叶先生以移民当时的市价作为成本设算资本利得,叶先生在申报弃籍税的利得时即减少了1,000,000 美金的利得,相对的税金也就能够减少许多。

就高资产人士而言,有时弃籍税的免税额帮助仍有限,在依市场价值设算各项资产处分所得据以计算弃籍税的情况下,可能仍必须缴纳相当高额的弃籍税金。倘若在申请移民前并未做好适当的税务规划以降低弃籍时所必须缴纳的弃籍税,在弃籍前可以考虑透过其它的合法处理达到降低部分税负的目的,例如:将部分资产利用终身免税额 525 万美金的额度内赠与给子女或他人,以降低弃籍时资产的规模,而进行赠与时更可先将未实现增值利得较高的财产先行赠与,将来计算弃籍税时所设算出来的处分利得,就会因为所持有的财产的增值利得较低而缴纳较少的弃籍税

结语

美国税务规定复杂且时常进行修订,除了必须缴纳联邦税外还得面临州税的问题。一般非税务专业人士往往在还不清楚美国税制的规定就已经入了美国籍,等到必须缴纳各种税款时才明白这身分后面所附带的许多义务。所以建议在进行移民前一定要先就财产做适当的规划,除了可能节省潜在的所得税外,也可能可以减少将来遗产税甚至弃籍税的负担。而规划方向不外乎资产的移转、资产价值的压缩、价值冻结及分散资产。

而美国税制基本上也是就已实现的损益课征税款,账面上的利得是无须申报课税的,例如资产组成中若包含「股票」及「不动产」等,则在移民前可考虑先将账面上有赚头的股票先行出售,获利了结,等移民后有意继续长期持有的股票再陆续买回,如此便可垫高持有该股票的取得成本,且移民前出售的交易资本利得部分已无须课到美国所得税;至于账面上为亏损的股票则可继续保有,将来移民后再行出售,出售的成本仍是追溯至移民前原始的取得成本,因此移民前已发生的账面损失还有机会在移民后实现,可以扣抵其它的资本利得。

当然,还有其它更多规划的方式,例如:透过境外公司的设立调整资产架构等等,规划方式因案而异,须请有经验的专业会计师针对每个人的资产状况做一完整妥善的规划。

在美国政府已经掌握纳税义务人所有的财务状况下,想要节税的空间变得相当有限,所以在正式入美国籍之前一定要先进行适当的税务规划,而好的税务规划需要相当的时间来完成,所以在移民前、移民后,或者因为某些因素而必须放弃美国身分时,最好都能先做好适当的规划,而且越早规划越能达到越好的节税效果,也愈可能减少日后税务遵循的成本。


資料來源:http://www.irs.gov/irb/2009-45_IRB/ar10.html#d0e249

 

 


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